По-русски
Piemēram: PVN deklarācija
Jūlija Bojarenko

Накопленные доходы в составе оборотных средств Pie ierakstiem

Накопленные доходы ‒ это точно известные суммы расчётов с покупателями и заказчиками за произведённые в отчётном году сделки в отношении которых на дату баланса ещё не наступил срок выписки документа.
В пункте 103 части 6.2. «Накопленные доходы и накопленные обязательства» Правил КМ № 488 «Правила применения закона о годовых отчётах» представлена  следующая информация о  накопленных доходах: 
по статье 8 «Накопленные доходы» подраздела «III. Дебиторы» статьи 10 Закона о годовых отчетах указываются достоверно известные суммы расчетов с покупателями и заказчиками по поставке товаров или оказанию услуг в отчетном году, в отношении которых в связи с условиями поставки, покупки или договора подряда на дату баланса еще не наступил срок представления расчетного документа (счета). Эти суммы расчетов рассчитываются на основании установленной соответствующим договором цены и подтверждающих фактическую поставку товаров или оказание услуг документов.

Таким образом, накопленные доходы в балансе отражаются в оборотных средствах   в составе дебиторов. Для отражения в бухгалтерском учёте накопленных доходов обычно используют группу  счетов 23хх «Расчёты с дебиторами». Накопленные доходы отражаются  в балансе без НДС, т.к. на дату баланса   расчётный документ (налоговый счёт) не будет получен. Накопленные доходы обеспечивают согласование доходов и расходов по отчётным периодам, выполняя таким образом, 
1) требования статьи 2 закона ЛР «О бухгалтерском учёте»:
Бухгалтерский учет должен обеспечивать разграничение доходов и расходов по отчетным периодам.

2) требования статьи 25  части 1 ( пункт 4) закона ЛР «О годовых отчётах »:
В расчет прибыли или убытков следует включить связанные с отчетным годом доходы и расходы независимо от даты платежа и даты получения или выписки счета. Расходы необходимо согласовать с доходами в соответствующие отчетные периоды.

Согласно пунктам 29-30 части 4.1. «Доходы от продажи товаров и оказания услуг» данных Правил КМ № 488  «Правила применения закона о годовых отчётах», доходы от полностью выполненных договоров по оказанию услуг оцениваются и учитываются по каждому договору отдельно в соответствии с выполнением условий договора.
Однако, если на дату баланса договор по оказанию услуг полностью не выполнен (далее - не завершенный договор оказания услуг), но есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат  (т.е. прибыль или убыток) его выполнения, связанные с этим договором доходы учитываются, с учетом степени выполнения этого договора на дату баланса (далее - метод процентного выполнения работ). 
Финансовые результаты выполнения не законченного договора оказания услуг являются достоверно рассчитанными, если соблюдены следующие условия:
  1. достоверно определена степень выполнения этого договора на дату баланса, а также суммы связанных с этим договором доходов и затрат - как тех, которые уже возникли, так и тех, которые еще возникнут в период времени до полного выполнения этого договора;
  2. ожидается, что оплата в связи с этим договором будет получена.
Данные два условия отражают принцип осторожности, согласно которому в  условиях неопределенности необходимые оценки следует проводить так, чтобы активы или доходы не были оценены слишком высоко, а обязательства или расходы не были оценены слишком низко.
Первое условие ‒ степень выполнения договора, может быть достоверно определена с помощью различных способов. Это зависит от специфики деятельности предприятия и организации  бухгалтерского учёта. В 22 пункте, части IV.«Оказание услуг» Латвийского Стандарта Бухгалтерского Учёта  № 6 «Доходы» оговорено, что стадия выполнения сделки по оказанию услуг (объем выполнения в процентах) предприятие устанавливает на основании:
  • отчета о проделанной работе;
  • информации об оказанных до даты баланса услугах, выраженных в процентах от общих оказываемых услугах;
  • информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке; или
  • другой информации, с использованием которой можно достоверно оценить объем выполнения сделок или услуг в процентах на дату баланса.
Второе условие ‒ ожидание получения оплаты, как правило, подтверждается событиями после даты баланса. 
Если нет возможности достоверно рассчитать финансовые результаты незавершенного договора оказания услуг, доходы от этого договора учитываются только в сумме такой величины, которая ожидается, что заказчик возместит затраты, возникшие в связи с этим договором.
Доходы от договоров строительства и других долгосрочных договоров устанавливаются согласно требованиям раздела 7 «Порядок, в котором общество, являющееся подрядчиком договора строительства или другого долгосрочного договора, учитывает и оценивает связанные с договором строительства или другим долгосрочным договором доходы и расходы»  Правил КМ № 488  «Правила применения закона о годовых отчётах».

Отражение в бухгалтерском учёте:
В отчётном году:
1) В бухгалтерском  учете отражены расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги: 
Д 71xx,72xx,73xx и др. ‒ K 2110,5310 и др. 
Установлена степень выполнения договора по оказанию услуги на 31 декабря отчётного года, например  40 %, согласно информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке выполнения услуги (заказа) или же другим образом. 

2) Так как есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат  по сделке выполнения услуги (заказа), связанные с этим договором доходы учитываются согласно  степени выполнения этого договора на дату баланса, т.е. признание доходов происходит в размере 40%:
Д 2388-K6110 или  65xx 

В следующем отчётном году:
1) В бухгалтерском  учете отражены расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги, это оставшаяся сумма затрат и по расчётам предприятия она составит 60 %: 
Д 71xx,72xx,73xx и др. ‒ K 2110,5310 и др. 

2) Выписан счёт получателю услуги (заказа).
Сумма без НДС делится на две части:
  • списание накопленных доходов Д 2310‒K2388 или  65xx = 40 %
  • признание доходов Д 2310‒K6110 или  65xx = 60 %

Сумма без НДС учитывается в полном объёме при выписке счёта, подтверждающего факт оказания услуги (выполнения заказа):
Д 2310‒K5721 = 100%

Пример. Учёт накопленных доходов, если  на 31 декабря оказание услуги / выполнение заказа  полностью завершено.
SIA «A» 3 января 2хх2 года выписывает счёт SIA «B» за юридические услуги, которые были оказаны в декабре  2хх1 года. Стоимость услуг без НДС 200 Ls, НДС 21% -42 Ls, всего с НДС 242 Ls:

Проводки  в бухгалтерском учёте SIA «A»:
31 декабря 2хх1 года:
Д 2388 «Накопленные доходы» = 200 Ls
K 6110 «Доходы от оказания услуг» = 200 Ls

3 января 2хх2 года:
1) Д 2310 «Расчёты с покупателями и заказчиками» = 200 Ls
    K 2388 «Накопленные доходы» = 200 Ls
2) Д 2310 «Расчёты с покупателями и заказчиками» = 42 Ls
    K 5721 «Расчёты по НДС» = 42 Ls

Проводки  в бухгалтерском учёте SIA «B»
31 декабря 2хх1 года:
Д 7ххх «Расходы на юридические услуги» = 200 Ls
K 5588 «Накопленные обязательства» = 200 Ls

3 января 2хх2 года:
1) Д 5588 «Накопленные обязательства» = 200 Ls
    K 5310 «Расчёты с поставщиками» = 200 Ls
2) Д 5721 «Расчёты по НДС» = 42 Ls
    K 5310 «Расчёты с поставщиками» = 42 Ls

Пример. Учёт накопленных доходов, если на 31 декабря оказание услуги / выполнение заказа  не закончено (см. ЛСБУ  № 6 «Доходы» пункт 22; MK № 488  пункты 103, 30-31).

SIA «A» занимается оказанием услуг. Согласно заключённому договору по оказанию услуг в ноябре 2хх1 года, SIA «A» обязуется оказать услугу (выполнить заказ) заказчику SIA «B»  до 15 февраля 2хх2 года. Стоимость услуги по договору составляет Ls 6000, НДС 21 % – Ls  1260, всего с  НДС – Ls 7260.
В финансовом учёте SIA «A» в течение 2хх1 г. были отражены расходы, связанные с выполнением договора по оказанию услуги в размере Ls 4000: 
  • Д7110 – K2110
  • Д 7210 – K5610
  • Д 7310 – K5720
  • Д 7xxx – K5xxx и др.счета 
Так как на 31.12.2хх1г. данный договор по оказанию услуг полностью не выполнен, но есть возможность достоверно рассчитать финансовый результат  его выполнения, связанные с этим договором доходы в 2хх1 году учитываются согласно степени выполнения этого договора на дату баланса.
Степень выполнения этого договора составила 80%. Расчёт произведён на основании информации об отношении возникших на дату баланса затрат к рассчитанным общим затратам по сделке.
Условно принимаем, что общие затраты по сделке  согласно смете, составляют Ls 5000, тогда на 31.12.2хх1 г. степень выполнения договора составит 4000/5000 × 100 = 80%
Известно, что работы выполнены, акт подписан 05 февраля 2хх2 года. SIA «A» выставляет счёт SIA «B» 05 февраля 2хх2 г. на сумму Ls 7260 с НДС.


Таким образом, прибыль и налогооблагаемый доход по выполнению данного заказа в размере  Ls 1000 распределились следующим образом: 
– в 2хх1 году  в расчёте прибыли или убытков будет отражена прибыль в размере  4800–4000 = Ls 800 (К6110 минус Д7ххх), а в декларации по подоходному налогу с предприятий  ‒ облагаемый доход в размере Ls 800.
– в 2хх2 году  в расчёте прибыли или убытков прибыль в размере  1200 – 1000 = Ls 200 (К6110 минус Д7ххх), в декларации по подоходному налогу с предприятий –облагаемый доход в размере Ls 200.
Bojarenko
Bojarenko 09.01.2013 09:49, skatījumi: 271
5 ziņojumi
Nosūtīt ziņojumu Pievienot Kontaktiem

Vietnes izmantošanas laiks bez autorizācijas ir beidzies!

Lai varētu turpināt izmantot vietni, jums ir jāautorizējas vai jāreģistrējas.

Pēc 10 sekundēm jūs automātiski novirzīs uz reģistrācijas lapu.