Valsts ieņēmumu dienests (VID) skaidro: no pārskata gada, kurš sākas 2025. gadā, kontrolēto darījumu pārskats (KDP) jāiesniedz uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) maksātājiem, kuru darījumu summa ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem, saistītām fiziskajām personām un zemu nodokļu vai beznodokļu valstu personām pārskata gadā pārsniedz 250 000 eiro.

VID 2026. gada 18. septembrī publicēja vadlīnijas KDP aizpildīšanai. Tās ir metodiskais materiāls, un tajās ietvertie skaidrojumi ir informatīvi. Materiālā ir pārskata aizpildīšanas paraugs, kā arī jautājumu un atbilžu sadaļa ar praktiskiem piemēriem.

KDP prasības ir likuma „Par nodokļiem un nodevām” 15.² pantā, kas nosaka nodokļu maksātāja pienākumu sagatavot un sniegt transfertcenu dokumentāciju. Saskaņā ar likuma pārejas noteikumu 249. punktu tās stājās spēkā 2026. gada 1. janvārī un ir piemērojamas kontrolētiem darījumiem, kuri īstenoti, sākot ar pārskata gadu, kurš sākas 2025. kalendāra gada laikā.

Kas mainās

VID informatīvajā materiālā par grozījumiem likuma 15.² pantā norādīts, ka no 2026. gada 1. janvāra transfertcenu dokumentācijas sastāvu papildina KDP, ko iesniedz Valsts ieņēmumu dienesta elektroniskās deklarēšanas sistēmā (EDS). Turpat minēts, ka būtiska darījuma slieksnis paaugstināts no 20 000 eiro uz 90 000 eiro.

Tabulā salīdzināta iepriekšējā un pašreizējā kārtība.

PrasībaIepriekšējā kārtībaDarījumiem no pārskata gada, kurš sākas 2025. gadā
Kontrolēto darījumu pārskats—jāiesniedz EDS, ja kontrolēto darījumu summa ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem, saistītām fiziskajām personām un zemu nodokļu vai beznodokļu valstu personām pārskata gadā pārsniedz 250 000 eiro
Būtiska darījuma slieksnis20 000 eiro90 000 eiro

Kas jānorāda pārskatā

Likuma 15.² panta 9.¹ daļa nosaka, ka KDP ietver ziņas par kontrolētā darījuma veidu, virzienu, kopsummu un partneri, tirgus cenas noteikšanas metodi, salīdzināmo datu avotu, testējamo pusi, tirgus cenu, izvēlēto indikatoru un piemēroto rādītāju. Tabulā apkopots, kā galvenos laukus aizpildīt pēc VID vadlīnijām.

Kas jānorāda KDPKā skaidro VID vadlīnijās
Darījuma veidsIzvēlas pēc darījuma ekonomiskās būtības, piemēram, preču iegādei — „Preču pirkšana”, aizdevuma izsniegšanai — „Finanšu darījums”.
Darījuma vērtībaParasti — pārskata gadā grāmatvedībā uzskaitītā summa ar saistīto personu, nevis tikai peļņa vai uzcenojums. Līdzīgus darījumus ar vienu personu summē; aizdevumam norāda pamatsummu plus atzītos procentus.
Pievienotās vērtības nodoklis (PVN)Nenorāda: darījuma vērtību norāda bez PVN, t. i., neto vērtību, kas atbilst grāmatvedībā atzītajiem ieņēmumiem vai izdevumiem.
Darījuma veids „Cits”Ieteicams izvēlēties, ja klasifikatorā nav atbilstoša veida (piemēram, valūtas pirkšanai), un laukā „Cits darījuma veids” norādīt konkrēto darījumu. Brīvā teksta laukā var ievadīt līdz 50 rakstu zīmēm. Pēc būtības atšķirīgus darījumus ar „Cits” vienā ierakstā apvienot nedrīkst.
Darījuma partnerisNorāda nosaukumu, reģistrācijas numuru, rezidences valsti un adresi. Vienā ierakstā apvienot darījumus ar vairākiem partneriem nav pieļaujams.
Darījuma virziensDarījumus pretējos virzienos, piemēram, pakalpojumu sniegšanu un saņemšanu, norāda atsevišķi un nesummē.
XML datneKDP var iesniegt, EDS dokumentu sarakstā izvēloties „Augšupielādēt dokumentu XML formātā”; datnei jāatbilst EDS XML struktūrai un tehniskajām prasībām.

Iesniegšana EDS

VID norāda, ka EDS jāizvēlas sadaļa „Dokumenti”, poga „Izveidot jaunu dokumentu”, apakšsadaļā „Pēc dokumentu grupas” — grupa „Uzņēmumu ienākuma nodokļa dokumenti” un veidlapa „Kontrolēto darījumu pārskats”.

Paraugā vispirms atzīmē, vai dokuments ir pirmreizējs vai precizējums, un norāda iesniedzēja datus, pārskata gadu un finanšu gada sākuma un beigu datumu. Pēc tam pievieno darījumu partneri un katru darījumu, bet beigās apliecina, ka informācija ir pilnīga un patiesa.

Soda nauda

Likuma 15.² panta četrpadsmitā daļa ļauj nodokļu administrācijai piemērot soda naudu līdz 1 % no kontrolētā darījuma summas, bet ne vairāk kā 100 000 eiro, ja nav ievērots transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas termiņš. Tādu pašu soda naudu var piemērot, ja dokumentācijas sagatavošanas prasības ir būtiski pārkāptas un tādēļ nevar pārliecināties, vai darījuma cena atbilst tirgus cenai.

Kam tas attiecas

VID vadlīnijās norādīts, ka KDP sagatavo UIN maksātājs (rezidents vai nerezidenta pastāvīgā pārstāvniecība), kas veic darījumus ar:

  • saistītiem ārvalstu uzņēmumiem;
  • saistītām fiziskajām personām;
  • personām, kas atrodas, ir izveidotas vai nodibinātas zemu nodokļu vai beznodokļu valstīs vai teritorijās.

Starp normatīvajiem aktiem, uz kuriem balstītas vadlīniju atbildes, VID min arī Ministru kabineta 2023. gada 27. jūnija noteikumu Nr. 333 „Zemu nodokļu vai beznodokļu valstu un teritoriju saraksts” 3. punktu. Šo noteikumu 5. punkts nosaka, ka aktualizētais saraksts ir piemērojams no nākamā mēneša 1. datuma pēc tā publicēšanas „Latvijas Vēstnesī”.

VID skaidro, ka par darījumiem vienā piegādes ķēdē ar saistītu personu — rezidentu KDP nav jāiesniedz, ja rezidents nav likuma 1. panta 18. punktā minētā fiziskā persona.

Sliekšņi 250 000 un 90 000 eiro

Likuma 15.² panta trešā daļa nosaka, ka KDP sagatavo un iesniedz 12 mēnešu laikā pēc pārskata gada beigām, ja kontrolēto darījumu summa pārskata gadā pārsniedz 250 000 eiro. Saskaņā ar panta vienpadsmito daļu darījumu, kura kopējā vērtība pārskata gadā nepārsniedz 90 000 eiro, nodokļu maksātājs var neuzskatīt par būtisku un neiekļaut transfertcenu dokumentācijā.

VID vadlīnijās norādīts, ka informāciju par atsevišķiem kontrolētajiem darījumiem, kuru kopējā vērtība ar konkrēto darījuma partneri pārskata gadā nepārsniedz 90 000 eiro, var nesagatavot. Jautājumu un atbilžu sadaļā VID skaidro: ja katrs darījums nepārsniedz 90 000 eiro, KDP nav jāsagatavo un jāiesniedz arī tad, ja visu darījumu kopsumma pārsniedz 250 000 eiro.

Savukārt, ja darījumu vērtība ar katru saistīto personu pārsniedz 90 000 eiro, bet nepārsniedz 250 000 eiro, un kopā ar visām personām pārsniedz 250 000 eiro, KDP jāiesniedz. Kravu ekspedīcijas piemērā VID skaidro, ka 90 000 eiro slieksni vērtē visu viena veida pakalpojumu kopsummai ar konkrēto saistīto personu vienā virzienā, nevis katram rēķinam atsevišķi.

Aprēķina piemērs

Nosacīts piemērs: SIA „A” pārskata gads sakrīt ar kalendāra gadu. Tai 2025. gadā ir trīs kontrolēti darījumi ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem: pakalpojumu saņemšana no „B” par 180 000 eiro, preču pārdošana „C” par 120 000 eiro un preču pirkšana no „D” par 60 000 eiro (bez PVN).

  1. Kontrolēto darījumu summa ir 180 000 + 120 000 + 60 000 = 360 000 eiro. Tā pārsniedz 250 000 eiro, un darījumi ar „B” un „C” katrs pārsniedz 90 000 eiro, tāpēc KDP jāiesniedz.
  2. Darījuma ar „D” vērtība nepārsniedz 90 000 eiro, tāpēc informāciju par to var nesagatavot.
  3. KDP norāda divus atsevišķus ierakstus: darījumu ar „B” un darījumu ar „C”, katru ar savu partneri, veidu un virzienu.

Tabulā salīdzināti trīs nosacīti varianti.

Darījumi pārskata gadā, eiroKopsumma, eiroVai jāiesniedz KDP
„B” 180 000, „C” 120 000, „D” 60 000360 000Jā; darījumu ar „D” var neiekļaut
„B” 110 000, „C” 100 000210 000Nē: kopsumma nepārsniedz 250 000
trīs partneri, katrs pa 85 000255 000Nē, ja katrs darījums nepārsniedz 90 000 (VID skaidrojums)

Kas vēl nav skaidrs

VID vadlīnijās termiņš aprēķināts tikai piemērā par pārskata gadu, kas nesakrīt ar kalendāra gadu. Konkrētu KDP iesniegšanas datumu uzņēmumiem, kuru pārskata gads ir kalendāra gads, vadlīnijas nenosauc.

Kas jādara grāmatvedim

  • Pārbaudiet, vai par pārskata gadu, kurš sākās 2025. gadā, kontrolēto darījumu summa ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem, saistītām fiziskajām personām un zemu nodokļu vai beznodokļu valstu personām pārsniedz 250 000 eiro.
  • Sagatavojiet katra darījuma partnera datus: nosaukumu, reģistrācijas numuru, rezidences valsti, adresi, darījuma veidu, virzienu un gada summu bez PVN.
  • Atzīmējiet darījumus, kuru kopējā vērtība ar konkrēto partneri pārskata gadā nepārsniedz 90 000 eiro, jo informāciju par tiem var nesagatavot.
  • Pirms iesniegšanas pārbaudiet, vai KDP dati atbilst grāmatvedības uzskaites datiem un vietējai dokumentācijai.
  • Iesniedziet KDP EDS veidlapā „Kontrolēto darījumu pārskats” vai kā XML datni 12 mēnešu laikā pēc pārskata gada beigām.

Termiņi

  • 2026. gada 1. janvāris — stājās spēkā KDP sagatavošanas un iesniegšanas prasības
  • 12 mēneši pēc pārskata gada beigām — KDP iesniegšanas termiņš
  • 2027. gada 30. aprīlis — termiņš VID piemērā, ja pārskata gads ir no 2025. gada 1. maija līdz 2026. gada 30. aprīlim

Avoti